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內部審計知識介紹

 

    1、什么是審計？什么是內部審計？

    審計是獨立檢查會計賬目，監督財政、財務收支真實、合法、效益的行為。按審計的主體分類，可分為國家審計、內部審計和社會審計。獨立性是審計本質特征的體現，審計定義不僅體現其本質特征，同時體現如何履行其社會責任。 

    內部審計是指由部門和單位內部設置的審計機構和專職審計人員對本部門、本單位及下屬單位進行的審計。是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。它包括部門內部審計和單位內部審計。

    2、內部審計機構

    內部審計機構是在部門、單位內部設置的行使獨立的審計監督的機構。西方20世紀前后，生產和資本高度集中，股份公司、托拉斯壟斷組織產生，其分支機構遍布各地，經營管理權日趨分散。為適應經濟管理分權制的客觀需要，應加強企業內部的監督，內部審計遂應運而生，并逐漸發展，至今成為一種重要的審計監督形式。中國1983年設立審計署，成立伊始，即明確規定應在部門、單位內部建立審計機構，實施部門審計監督。審計界將內部審計的發展劃分為三個階段，即"以國家審計為主導，內部審計為基礎，社會審計為補充"，"以國家審計為主體，內部審計和社會審計是審計組織體系中兩個重要組成部分"，"以國家審計為主導、內部審計為基礎、社會審計為重要組成部分"。2003年3月4日頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》中，對內部審計機構、職責、程序等一系列問題進一步予以規范化。

    西方企業內部審計機構的設置，大體有三種：（1）在董事會下設立審計委員會或審計部門。（2）在總經理領導的經營管理部門中設立審計部門。（3）既在董事會下設立審計委員會，又在經營管理部門中設置審計機構。有關審計計劃安排、項目審計報告撰寫，要受審計委員會的審查、指導、監督；而日常審計活動由審計機構負責并向總經理報告。目前中國內部審計機構的設置有三種類型：部門內部審計機構、單位內部審計機構和專職內部審計人員。按照《審計署關于內部審計工作的規定》，國家機關、金融機構、企業事業組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。 法律、行政法規規定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構。 法律、行政法規沒有明確規定設立內部審計機構的單位，可以根據需要設立內部審計機構，配備內部審計人員。 有內部審計工作需要且不具有設立獨立的內部審計機構條件和人員編制的國家機關，可以授權本單位內設機構履行內部審計職責。 設立內部審計機構的單位，可以根據需要設立審計委員會，配備總審計師。

    3、內部審計業務的督導

    內部審計業務的督導是指有關審計法規賦予審計機關依法履行對內部審計業務指導和監督的職責。主要內容有：（1）按照法律、法規和各級政府的要求，起草內部審計法規草案，制定內部審計準則和其他內部審計規章、制度。（2）指導和監督有關部門、單位建立健全內部審計機構，配備內部審計人員。（3）指導和監督內部審計機構和審計人員按照有關規定進行內部審計工作。（4）組織內部審計理論研究，培訓內部審計人員。（5）總結、交流、宣傳內部審計工作經驗，表彰內部審計先進單位和個人。
    4、內部審計機構審計內容
    內部審計機構在自己審計范圍內的具體審計事項，根據有關審計法規，內容主要有：
    （1）對本單位及所屬單位（含占控股地位或者主導地位的單位，下同）的財政收支、財務收支及其有關的經濟活動進行審計；
    （2）對本單位及所屬單位預算內、預算外資金的管理和使用情況進行審計；
    （3）對本單位內設機構及所屬單位領導人員的任期經濟責任進行審計；
    （4）對本單位及所屬單位固定資產投資項目進行審計；
    （5）對本單位及所屬單位內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審； 
    （6）對本單位及所屬單位經濟管理和效益情況進行審計；
    （7）法律、法規規定和本單位主要負責人或者權力機構要求辦理的其他審計事項。

    5、內部審計機構職權
    內部審計機構職權指完成內部審計任務必須具有的職權。《審計署關于內部審計工作的規定》對此作了具體規定，其主要內容有：

    （1）要求被審計單位按時報送生產、經營、財務收支計劃、預算執行情況、決算、會計報表和其他有關文件、資料；

    （2）參加本單位有關會議，召開與審計事項有關的會議；
    （3）參與研究制定有關的規章制度，提出內部審計規章制度，由單位審定公布后施行；
    （4）檢查有關生產、經營和財務活動的資料、文件和現場勘察實物；
    （5）檢查有關的計算機系統及其電子數據和資料；
    （6）對與審計事項有關的問題向有關單位和個人進行調查，并取得證明材料；
    （7）對正在進行的嚴重違法違規、嚴重損失浪費行為，作出臨時制止決定；
    （8）對可能轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經濟活動有關的資料，經本單位主要負責人或者權力機構批準，有權予以暫時封存；
    （9）提出糾正、處理違法違規行為的意見以及改進經濟管理、提高經濟效益的建議；
    （10）對違法違規和造成損失浪費的單位和人員，給予通報批評或者提出追究責任的建議。
    6、內部審計機構隸屬關系
    內部審計機構隸屬關系指內部審計的領導關系。有關審計法規指出，內部審計機構在本單位主要負責人的直接領導下依照國家法律、法規和政策，以及本部門、本單位的規章制度，對本單位及其所屬單位的財政、財務收支及其經濟效益進行內部審計監督，獨立行使內部審計監督權，對本單位領導負責并報告工作。
    7、內部審計管理體系
    內部審計管理體系是指內部審計機構對內部審計工作實施科學組織和有效控制的體系。主要內容有：

    （1）內部審計計劃管理。內部審計機構根據上級部署和本部門、本單位的具體情況，擬定審計項目計劃，報經本部門、本單位領導人批準后實施。內部審計機構在編制內部審計計劃時應注意三點，一是要有保證審計質量的科學程序；二是要合理選擇審計項目；三是要考慮環境的變化。

    （2）內部審計崗位責任。內部審計是部門、單位實施內部監督，依法檢查會計賬目及其相關資產，監督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動。其目的是加強內部管理和監督，遵守國家財經法規，促進廉政建設，維護單位合法權益，改善經營管理，提高經濟效益。內部審計機構應依據《審計署關于內部審計工作的規定》履行相應職責，貫徹落實。

    （3）內部審計質量控制。是內部審計機構對審計計劃的審批。項目審查的復核、工作底稿的檢查、審計結論的審核、審計報告的批準等方面的檢控。在有關審計法規中內部審計工作程序中有詳細規定。內部審計工作成果，經測評后，可以作為審計機關、社會審計組織等工作的參考依據。因而內部審計機構可以通過建立內部責任制、實施內部檢查和對審計工作結果復查等確保內部審計質量。

    （4）內部審計人員培訓。內部審計人員應當具備必要的專業知識，并按國家有關規定取得相應的專業技術職務資格。這是提高審計工作效率和保證審計結論質量的重要條件。內部審計機構可以通過內部審計人員錄用、聘任、實施審計以及在職輪流培訓等諸環節，加強專業知識和職業道德培訓，以確保內部審計人員能忠于職守、依法審計、堅持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密；杜絕濫用職權、徇私舞弊、泄露秘密、玩忽職守等違法行為的產生。

    （5）內部審計檔案管理體系。內部審計機構對辦理的審計事項，應當建立審計檔案，按照規定辦理。企業內部審計檔案主要包括審計工作檔案和審計項目檔案兩部分，內部審計機構應當將其科學分類、編號、立卷、歸檔。

    8、審計人員含義
    審計人員指審計專業隊伍的組成人員，是實施審計工作，完成審計任務的具體執行人，并稱"審計工作人員"。各國稱謂不同，西方稱謂職業會計師、公認會計師、注冊會計師等。中國把國家審計人員、內部審計人員、社會審計人員統稱為審計人員。審計人員是依法行使審計監督權的主體，要由有良好的職業素質和高尚的道德情操，并符合任職條件的人員擔任。

國家審計人員是指各級審計機關的審計人員，包括領導人員和審計專業人員。審計署的主要領導人員為審計長和副審計長，省級審計機關的領導人為廳（局）長和副廳（局）長，縣級以上各級審計機關的領導人為局長和副局長。審計署、各級審計機關內部設置機構配備的局、處、科級干部及一般審計人員，都應按照規定任免或采用聘任制。

    內部審計人員是指部門和單位審計機構的審計人員。部門審計機構是國務院和各級人民政府所屬業務主管部門的一個組成部分，其局、處、科級干部和一般審計人員任免按審計署同級規定執行。單位內部審計機構審計人員一般設主管人員、副主管人員和專業審計員。

    9、審計人員條件
    審計人員條件是指審計人員勝任審計工作應具備的基本條件。主要內容：（1）要有正確的政治思想。要努力學習馬克思主義理論、毛澤東思想、鄧小平同志的建設有中國特色的社會主義理論，堅持四項基本原則，認真貫徹黨和國家的方針、政策；認真執行國家法律、行政法規、政策和制度，正確處理國家、集體、個人之間的利益關系，維護各方的合法權益；應堅持原則、公正無私，具有高度責任感，維護社會主義法制和社會經濟秩序；應廉潔奉公、不徇私情、忠于職守、實事求是，秉公辦事；應嚴守審計工作守則，保守機密。（2）具有適應專業需要的業務技術，應熟練地掌握會計、審計理論和實務知識；應嫻熟財經管理知識；應有一定的生產、技術知識；應掌握一定的外語和外國會計、審計知識。具有相應的工作能力。應具有調查研究、審查取證、分析判斷、文字語言（口頭）表達能力。
    10、關于內部審計工作的規定
    《審計署關于內部審計工作的規定》，是審計署依法制定并頒布實施的規范內部審計行為，調整內部審計法律關系的部門規章，該規定自2003年5月1起生效，該規定對內部審計機構的設立、內部審計的權限、內部審計程序、內部審計人員、內部審計法律責任等作了具體的規定，體現了內部審計在我國的發展和進步。